越早發現舞弊，絕對越好
根據2018 年ACFE的世界舞弊現況調查報告指出，舞弊期間超過5年的案件，其所造成的損失金額，是3至４年案件的近2倍，是1至1.5年案件的近6倍。這代表若能越早發現舞弊，絕對可以大幅減少公司的損失，而且越晚發現舞弊，損失金額絕不是單純的等差級數成長，而是呈等比級數暴增！只要把自己想成是舞弊犯，你就可以發現，舞弊犯的確非常符合心理學中的「破窗效應」。一開始，舞弊犯為了確認自己規畫的手法確實可行，順便試探公司監控機制的運作情形，因此多半都會先做些簡單的測試。確認方法有效，且沒有監控機制發現他的異常行為後，接著從小金額開始，一旦順利得手多次，膽子就大了，牽涉的金額也就愈來愈多。
多年前知名的運彩舞弊案，林姓襄理利用原本就存在系統的「重啟下注」功能，在賽事結束比分已知後，短暫重啟該賽事的投注，並要求女友或朋友購買該賽事的彩券，再迅速關閉投注功能，所以每次絕對都中頭獎。真正開始舞弊前，林某早在前一個月就開始測試「重啟下注」的監控機制，確定主管根本沒注意到這項特殊功能被開啟後，才開始請女友或朋友購買彩券。若不是一名老翁在林某「重啟下注」的短短瞬間，剛好也買了彩券，發現是過期彩券後投訴，讓運彩在三個多月內就揭發這起弊案，不然它的損失，絕對不只是已被詐取的40多萬而已。
問題是，一家公司如果員工很多、每天的交易量龐大、營運地點的分布又很廣時，該從哪裡開始揭弊呢？
各種「異常」，正是揭弊的起點，它包含人的異常「行為」，以及企業營運的異常「交易」。
人的異常行為
一旦涉入舞弊，犯者會開始擔心是否會露餡、同事或新主管會不會察覺，這種提心吊膽的防備勢必會對心理造成極大的壓力，加上經濟上多了額外之財，他們的行為模式絕對會變得與先前截然不同。以下是舞弊犯會出現的異常行為：1. 生活方式忽然變得豪奢
曾經有一位中部的傳產老闆，很得意的和我們分享他是如何發現服務20 年的資深會計媽媽侵占公款。原來是，這位媽媽向來非常節省，去美容院都只會剪短髮，或是燙個捲髮，所以老闆已經習慣她的花媽頭。有一天，會計媽媽居然燙了個最時尚的大波浪，還把那些日益明顯的白髮也染黑了，在其他同事簇擁著她和七嘴八舌稱讚的時候，老闆直覺有點不對勁，就順手查了一下幾年來的帳務，赫然發現這位會計的舞弊事證。
「突然」豪奢，絕對是一個起點。當然，也不是所有的「突然」豪奢，都一定是舞弊，比方說，調查完突然豪奢的情況後，你可能會發現，某個員工的老家因為劃入都市計畫區，必須被強拆，政府給了一大筆搬遷補償，他變成「拆二代」，所以改開賓士上班；也有可能某個小資女手上忽然拿了正版愛馬仕，只不過是嫁入豪門前，婆婆給的一個小小見面禮而已。
2. 財務困難
照理說，多拿了不義之財，舞弊犯的財務狀況應該會好轉才對，怎麼還會出現財務困難呢？財務困難是「因」沒錯，也是重要的舞弊動機，但能不能因為額外之財的注入而解決，得看那個「洞」有多大。我經手過幾件女性犯下的案子，多半是因為先生經商失敗，身為太太實在於心不忍，於是開始挖東牆補西牆，希望幫先生度過這次的難關。先生看到源源不絕的資金流入後，更有恃無恐，做了更多大膽的投資，資金需求愈來愈大，最後缺口大到掩蓋不住而爆發。
3. 與供應商或客戶過從甚密
常常聽到舞弊調查人員抱怨：「這個採購人員怎麼處處幫供應商講話、替他們求情、該處罰的也輕輕放過，到底誰付他們薪水呀？」、「這個業務怎麼可以把產品賣得這麼便宜，對方又不是超級大客戶，被大客戶知道還得了？」。沒錯，世界上沒有無緣無故的愛，也沒有無緣無故的恨，如果你發現公司內部人員與供應商或客戶交情好得不可思議，如果不是有正在交往的曖昧關係，就是存在不正當的利益關係。
4. 異常負責
如果有一位負責計算每月薪水的人資，最近懷孕準備請產假，但是因為薪水計算非常複雜，一時之間很難交接完全，她又不想增加同事的額外負擔，所以要求公司給她一台筆電，這樣她請產假的兩個月還可以在家幫忙算薪水，那麼老闆是否會痛哭流涕，然後頒個模範員工給她？
先別急著點頭，這個劇情不是我虛構的，而是台灣某上市櫃公司的人資舞弊案，該名人資7年內詐領了近7千萬元。她並不是責任感爆棚，而是怕交接後，接手的人發現那些用來詐取薪資的幽靈員工而已。
當一個人忽然常常犯錯（因為露出馬腳，所以辯解為粗心做錯）、上下班時間異常（因為要提早來或晚點走，才能趁沒有人在的時候盜用印章或湮滅證據），這都是常見的警訊。只要主管有心觀察，一定可以發現不少舞弊的蛛絲馬跡。有位前輩曾分享一個小技巧，沒事可以到員工停車場晃晃，觀察掌握採購大權同事開的車是不是突然變成租賃車（車牌R開頭），而且是豪華的ABB（奧迪、賓士、寶馬），因為這極可能是供應商租來拉攏關係的。
企業營運的異常交易
除了人的行為以外，另一個重要的線索則是日常交易行為。拜資訊化所賜，企業的重要交易行為，已經有非常高的比例從紙本作業轉為數位化，這極有利於透過資料分析的技術發現與常規交易不符的「異常」，進而挖掘出潛在的舞弊行為。比方說，人資異常交易分析上的困難，並不是因為邏輯複雜，而是資料的高度機密與敏感性。難道我們就只能放棄了嗎？不，山不轉路轉，若真的無法看主檔類型的資料，那改看其它不涉及隱私的欄位（如員工編號、單位等），以及絕對可以發現異常但又不碰個資的各種「異動紀錄」。
只要有資料和分析邏輯，任何流程都可以進行異常交易的監控。重點是我們必須思考什麼樣的交易行為對這個流程來說是「異常」，這種異常多半來自於可能發生的「舞弊情境」。定義完異常後，再決定要拿什麼資料、用什麼方式來分析。數據分析是舞弊偵測重要的方式之一，但得搭配上後文介紹的「舉報機制」，方能構成完整的偵測機制。
(摘自《財星500大企業稽核師的舞弊現形課》購書去)
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作者：高智敏
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作者簡介
高智敏
畢業於國立嘉義大學企業管理系、政治大學資訊管理研究所。擁有舞弊防治專業界最難拿到的國際級黃金證照──舞弊稽核師證照（全台目前取得這項證照的人數不超過兩位數）。現任《財星》500 大公司駐美內部稽核經理，協助進行舞弊調查、偵測與預防等工作。閒暇之餘亦於部落格發布平台「Medium」撰寫舞弊相關的電子刊物「破弊修煉手冊」，並在電腦稽核協會、台灣舞弊防治與鑑識協會、證券公會、金融研訓院等專業組織講授防弊課程，也應教授之邀到臺灣大學、政治大學和成功大學等學校穿插幾堂舞弊調查與鑑識會計的課程。
除舞弊稽核證照外，亦擁有資訊管理、人工智慧、舞弊稽核、內部稽核、洗錢防制等專業證照。過去在日商擔任資訊人員，也於四大之一的勤業眾信會計師事務所擔任顧問，輔導的專案涵蓋內部控制強化、企業流程再造、數據分析、資訊安全、企業全面風險評估、弊案調查等，輔導的客戶類型多元，包含金融、電信、製造、零售、生技醫療等產業。
於舞弊防治團隊服務五年期間，接觸的弊案包含牽扯中國國企的上億詐貸案、知名日商財報舞弊案、上市公司近七千萬的薪資詐領案、資深女會計掏空上千萬的旅行社弊案、農產品公司的採購弊案；合作交手的對象，不僅是氣噗噗的老闆、賺很大的律師、霸氣的檢察官、不願立案的公安，面對狡猾的舞弊犯、惡言相向的供應商更是家常便飯。
責任編輯：林采怜
核稿編輯：張勝宗
